Виды налоговых вычетов

- стандартные – применяются в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Не могут применяться в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами.

- социальные – налоговые вычеты на лечение, обучение, взносы по пенси

- профессиональные – вычет, применяемый к отдельным видам деятельности.

- имущественные – применение вычета связано с приобретением или реализацией имущества налогоплательщика

- инвестиционные – предоставляется при совершении операций с ценными бумагами и является для нас наиболее интересным (требующим особого внимания) видом вычета.

К инвестиционным вычетам относятся следующие вычеты и льготы:

• вычет в размере финансового результата
• налогообложение по ставке 0%
• вычеты в рамках индивидуального инвестиционного счета (ИИС)

Вычет в размере финансового результата (вычет 3 миллиона в год)

Вычет уменьшает положительный финансовый результат от операций с обращающимися ценными бумагами и инвестиционными паями открытых ПИФов (в том числе необращающимися) при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более 3 (трех) лет. Предельный размер вычета устанавливается в размере 3 млн. рублей за каждый полный год нахождения ценных бумаг в собственности. Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО).

Вычет применяется для ценных бумаг, приобретенных после 01 января 2014 года.

Налогоплательщик не теряет право на вычет даже в том случае, если брокер брал такие ценных бумаги в займ или РЕПО. При этом срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценных бумаг с брокером и (или) по договору РЕПО.

Применять вычет можно будет не ранее 2017 года.  

Возможность применения вычета иллюстрируется ниже на примерах.

Пример 1.

Допустим, налоговый резидент 1 января 2014 года приобрел ценные бумаги на сумму 1 млн. рублей. 20 марта 2017 года налоговый резидент реализовал эти ценные бумаги на сумму 15 млн. рублей. Других операций по счету физического лица за все это время не было. Рассчитаем доход и НДФЛ с учетом применяемого вычета для физического лица – налогового резидента.

Сначала рассчитаем финансовый результат:

Доход = 15 000 000 – 1 000 000 рублей = 14 000 000 рублей.

Далее определим величину вычета. Бумаги находились в собственности 3 года, поэтому клиент брокера может воспользоваться данным вычетом. За каждый год предоставляется вычет в размере 3 млн. рублей. Суммарно вычет составит 9 млн. рублей.

Вычет = 3 года * 3 000 000 рублей = 9 000 000.

Уменьшаем финансовый результат на величину вычета:

14 000 000 – 9 000 000 = 5 000 000 рублей.

Так как налоговая база равна 5 000 000, то налог будет равен 5 000 000 * 13%

НДФЛ = 650 000 рублей.

Пример 2.

Допустим, физическое лицо покупало ценные бумаги частями:

1 покупка – 10000 шт. по 100 рублей на 1 000 000 рублей в 2011 году

2 покупка – 10000 шт. по 100 рублей на 1 000 000 рублей в 2013 году

3 покупка – 10000 шт. по 300 рублей на 3 000 000 рублей 01 января 2014 года.

Ценные бумаги были проданы (30 000 шт.) в феврале 2017 года по цене 400 рублей. Других операций по счетам физтческого лица не было. Рассчитаем доход и НДФЛ с учетом применяемого вычета для физического лица – налогового резидента.

Рассчитаем сначала доход по первой и второй покупке, так как для данных ценных бумаг вычет, описанный выше, не применяется: ЦБ приобретены ранее января 2014 года.

Сумма продажи = 10000 * 400 + 10000 * 400 = 8 000 000 рублей.

Сумма покупок, закрытых продажами = 1 000 000 + 1 000 000 = 2 000 000 рублей.

Финансовый результат = 8 000 000 – 2 000 000 = 6 000 000 рублей.

Теперь посчитаем финансовый результат по третьей покупке.

Сумма продажи = 10000 * 400 = 4 000 000 рублей

Сумма покупок, закрытых продажами = 3 000 000 рублей

Финансовый результат = 4 000 000 – 3 000 000 рублей = 1 000 000 рублей

Полученный доход мы можем уменьшить на величину вычета в размере 9 000 000 рублей, так как бумаги приобретены после января 2014 года и находились в собственности налогоплательщика более трех лет (полных лет – три).

Налоговая база = Фин. Результат – вычет = 1 000 000 – 9 000 000 = 0 (налоговая база не может быть отрицательной).

Окончательный финансовый результат = 6 000 000 (по первой и второй покупке) + 0 (по третьей покупке).

НДФЛ = 6 000 000 рублей * 13% = 780 000 рублей.

Налогообложение по ставке 0%

Применяется в отношении ценных бумаг, относящихся к следующим категориям:

- необращающиеся в течение всего срока владения ими ценные бумаги, то есть на момент приобретения, хранения и реализации они должны быть необращающимися

- ценные бумаги, относящиеся к инновационному сектору (список определяется Правительством РФ) в течение всего срока владения ими

Возможен переход бумаги из категории необращающихся ЦБ в обращающиеся с сохранением льготы при условии, что бумага относится к инновационному сектору.

Для получения налогоплательщиком льготной ставки налогообложения бумаги должны быть приобретены после 01 января 2011 года и находиться в собственности более 5 лет. В течение указанного срока смена владельца по договорам займа или репо не допускается.
Применяется вычет с 2016 года. 

Вычеты в рамках индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС)

Для получения вычета фиическое лицо резидент должен после 01 января 2015 года открыть брокерский счет или счет доверительного управления с особой пометкой – индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Минимальный срок существования счета – 3 года, максимальный – не ограничен. В случае расторжения договора ИИС ранее трех лет с даты его открытия клиент  брокера или управляющей компании теряет право на налоговые вычеты (льготы).

Открыть ИИС могут только физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты), но воспользоваться вычетом смогут только налоговые резиденты в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13% (кроме дивидендов). Один налогоплательщик может открыть только один ИИС. Допускается одновременное существование двух ИИС в течение 30 дней в процессе перехода ИИС от одного брокера/доверительного управляющего к другому. После перевода активов (ДС и ценных бумаг) на новый ИИС старый ИИС нужно закрыть. При переводе ИИС от одного брокера/доверительного управляющего к другому срок действия договора ИИС не прерывается, и налогоплательщик не теряет право на налоговый вычет.

Пополнение счета возможно только денежными средствами - до 400 000 рублей в год (налоговый период). Ввод ценных бумаг для пополнения счета невозможен.  

Существует два взаимоисключающих вычета по ИИС:

- вычет «типа А» предоставляется в размере взноса средств на ИИС в отчетном периоде. Максимальная сумма вычета - 400 000 рублей в каждом отчетном периоде. Данный вычет можно получить сразу же по окончанию отчетного периода, в котором клиент брокера внес средства на ИИС. Если физическое лицо воспользовалось вычетом данного типа, но расторгло договор на ИИС ранее трех лет с момента его открытия, он обязан вернуть выплаченный ему налог обратно в бюджет РФ. Для получения вычета физическое лицо должно обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации и подать налоговую декларацию. К декларации он должен приложить справку 2-НДФЛ по всем источникам дохода за отчетный год, а также отчет брокера, из которого видно пополнение ИИС в отчетном периоде. Если годовой доход меньше суммы взноса на ИИС в отчетном периоде, неиспользованный остаток вычета на следующие отчетные периоды не переносится.

- вычет «типа Б» предоставляется в размере полученного финансового результата от операций с ценными бумагами по ИИС на момент расторжения договора. Иначе говоря, полученная прибыль в рамках вычета «Б» налогом на доходы не облагается. Для получения вычета физ лицо резидент предоставляет брокеру справку из налоговых органов о том, что он не пользовался вычетом «типа А» в течение всего срока действия договора ИИС. Воспользоваться данным вычетом можно по прошествии трех лет с момента открытия ИИС.